ФНС на примерах разъяснила, как начислять страховые взносы на зарплату работникам МСП

17 Июля 2020

     Письмом от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ в дополнение к письмам от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@, от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@ ФНС разъяснила применение норм Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, которым с 01.04.2020 тарифы страховых взносов снижены с 30% до 15% с зарплат сверх МРОТ сотрудникам малого и среднего бизнеса. Таким образом, страховые взносы на зарплаты работникам МСП начисляются так:
      
     1) на ОПС:
     
     а) в пределах базы для исчисления страховых взносов - 10%;
     
     б) свыше базы для исчисления страховых взносов - 10%;
     
     2) на ОСС на ВНиМ - 0%;
     
     3) на ОМС - 5%.
     
     Одновременно, если зарплата не превышает МРОТ, субъектами МСП применяются тарифы в совокупном размере 30%.
     
     I. Как рассчитать страховые взносы на ОПС и ОСС на ВНиМ, если в месяце произошло превышение предельной величиной базы для исчисления страховых взносов.
          
     В соответствии с пунктом 3 статьи 421 НК РФ предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2020 году на ОПС установлена в размере 1292000 рублей и на ОСС на ВНиМ - 912000 рублей.
     
     Учитывая изложенное, субъекты МСП, начиная с выплат за апрель 2020 года
     
    1. Исчисляют страховые взносы на ОПС:
     
     тариф страховых взносов на ОПС в размере 22%, установленный статьей 425 НК РФ, применяется только к части выплат работника, не превышающей в течение месяца величину МРОТ (12130 рублей);
     
     тариф страховых взносов на ОПС в размере 10%, установленный пп."а" п.1 ст.6 Федерального закона N 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.
     
     Если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала года, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, то суммы такого превышения облагаются субъектами МСП страховыми взносами на ОПС по тарифу в размере 10%, установленному пп."б" п.1 ст.6 Федерального закона N 102-ФЗ.
     
     Пример:
     
     В пользу работника за период январь-март 2020 года были произведены выплаты в размере 1200000 рублей. За апрель 2020 года указанному работнику начислено еще 200000 рублей, т.е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в апреле 2020 года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на (1200000 + 200000) - 1292000 = 108000 рублей. Соответственно, 200000 - 108000 = 92000 рублей - величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС.
     
     В этом случае по тарифам страховых взносов, установленным статьей 425 НК РФ, облагается часть выплат за апрель 2020 года, не превышающая величину МРОТ, т.е. 12130 рублей.
     

     Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 92000 - 12130 = 79870 рублей, облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному пп."а" п.1 ст.6 Федерального закона N 102-ФЗ.
     
     Часть выплат, превышающая с начала года предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 108000 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному пп."б" п.1 ст.6 Федерального закона N 102-ФЗ.
     
     2. Исчисляют страховые взносы на ОСС на ВНиМ:
     
     - тариф страховых взносов на ОСС на ВНиМ в размере 2,9% (в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающих иностранцев и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов) в размере 1,8%), установленный статьей 425 НК РФ, применяется только к части выплат, не превышающей в течение месяца МРОТ (12130 рублей);
     
     - тариф страховых взносов на ОСС на ВНиМ в размере 0%, установленный п.2 ст.6 Федерального закона N 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.
     
     В случае, если сумма выплат с начала года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, то суммы такого превышения не облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ.
     
     Пример:
     
     В пользу работника за период январь-март 2020 года были произведены выплаты в размере 750000 рублей. За апрель 2020 года указанному работнику начислено еще 250000 рублей, т.е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в апреле превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ на (750000 + 250000) - 912000 = 88000 рублей. Соответственно, 250000 - 88000 = 162000 рублей - величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ.
     
     В этом случае по тарифам страховых взносов, установленным статьей 425 Кодекса, облагается часть выплат за апрель 2020 года, не превышающая величину МРОТ, т.е. 12130 рублей.
     
     Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, в размере 162000 - 12130 = 149870 рублей, облагается страховыми взносами на ОСС на ВНиМ по тарифу 0% по п.2 ст.6 Федерального закона N 102-ФЗ.
     

     Часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВниМ, в размере 88000 рублей не подлежит обложению страховыми взносами на ОСС на ВНиМ на основании пункта 2 статьи 425 Кодекса.
     
     II. Как рассчитать страховые взносы с сумм оплаты работнику дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, и возмещаемых ФСС работодателю.
     
    Субъекты МСП облагают страховыми взносами часть выплат, не превышающую МРОТ, по общеустановленным статьей 425 НК РФ тарифам в размере 30%, а оставшуюся часть выплат за месяц - по тарифам, установленным Федеральным законом N 102-ФЗ (в размере 15%). Для получения от ФСС возмещения сумм страховых взносов, исчисленных с оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, для исчисления таких сумм необходимо сначала определить долю оплаты указанных дополнительных выходных дней в общем объеме выплат за месяц (пропорционально), которую потом следует умножить на сумму страховых взносов, исчисленных за месяц с общей суммы выплат.
     
     Пример:
     
     Общая сумма выплат в течение месяца в пользу физического лица составляет 75000 рублей, из них 15000 рублей - оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом.
     
     С общей суммы выплат субъект МСП исчисляет страховые взносы:
     
     12130 * 30% + (75000 - 12130) * 15% = 13069,5 рублей.
     
     Доля сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в общем объеме выплат за месяц составляет 15000/75000 = 0,2.
     
     Исчисление субъектом МСП страховых взносов только с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами:
     
     13069,5 * 0,2 = 2613,9 рублей.
     
     Таким образом, страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, учитывая положения Федерального закона N 213-ФЗ, подлежат возмещению за счет Фонда социального страхования Российской Федерации в размере 2613,9 рублей.